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浅议税收民主原则在我国的适用

分类:财税论文   更新:2017/2/27   来源:网络

  一、税收民主原则的基本内涵

  税收民主是指国家在税收的立法、执法和司法以及在税收的使用过程中要充分尊重和保护人民应享有的各项民主权利,要体现人民的意志和主权。[1]税收民主应贯穿于税收的立法、执法、司法及使用过程中,税收的各项活动由人民决定,受人民监督。其基本内容主要包括以下四个方面:

  (一)税收立法民主。主要包含立法机关的民主、立法程序的民主和立法公开三个内容。我国的税收立法机关是全国人民代表大会及其常委会,代表人民行使税收立法权。税收立法机关的民主要求税收立法权专属立法机关,不能随意地授权给其他机关;同时立法机关人民代表具有充分的代表性。立法的过程需要人民的广泛参与,要确保程序公正公开,充分听取人民的意见。

  (二)税收执法民主。也即税收的管理民主,税收管理是一项以税务机关为主体的执法行为,但这并不意味着任何的税收征收及处理决定都由税务机关自行决定,纳税人只有被动接受的义务。对于税务机关作出的行政行为,纳税人享有听证、申请复议和提起诉讼的权利。税收是对公民私有财产的直接剥夺和侵犯,如不对税务机关的征税权进行限制,公民的私有财产将无法得到保障。

  (三)税收司法民主。包含税收司法机关产生上的民主、决策的民主及司法救济途径的民主。税收问题具有很强的专业性和技术性,因此复议机关的组成人员和审判人员需要具有税务方面的专业知识,才能作出公平公正的结果。在审判过程中,要有人民陪审员的参与并独立地作出判决,不受行政机关的干涉,不包庇税务机关。在司法救济途径方面,完善税务行政复议和诉讼制度,扩大复议和诉讼的审查范围,取消一些不利于纳税人权利行使的限制性规定。

  (四)税收监督民主。国家的一切征税活动都必须置于人民的监督之中,征税权来源于人民的授权,人民有权对征税权的行使发表意见,提出批评建议,对违法行为有权提出质询、申诉、控告和检举。离开了人民监督的民主就不是真正的民主。真正的民主就是权力的牵制和平衡,是“被统治者对统治者的监督,被管理者对管理者的监督”。[2]

  二、确立税收民主原则的重要意义

  (一)税收民主是实现税收法治的必然要求。税收民主是实现税收法治的前提和基础,税收法治是税收民主的必然结果,贯穿于税收民主的始终,二者相辅相成,缺一不可。税收民主主要是指税收的立法民主,如果立法的过程充分听取了公众的意见,公众就会比较容易接受和遵从,因为这是公众意志的集中体现,关系到公众切身的利益,因此税收民主的实现为税收法治的实现提供了前提条件。

  (二)税收民主是控制征税权的必要手段,有效地预防和避免税收腐败。政府的征税权来源于人民的授权,但却容易逾越授权界限,为自身谋取不正当的利益。为了追求自身利益的最大化,政府会毫无克制地剥夺和侵犯公民的私有财产,出现一系列贪污腐败现象。而控制征税权的滥用,则需要在税收立法权限上加以严格限定,而且必须对征税强大的征税行政权力进行控制和监督。对征税权行使的全过程,人民有权参与并表达意见、参与决策,把权力紧紧掌握在自己的手中。

  (三)税收民主是税收遵从的实现途径,有利于促进社会和谐。税收遵从,又称纳税遵从,是指纳税人根据有关税收法律的规定,及时足额的履行纳税人的纳税义务,不及时足额缴纳的被称为纳税不遵从。纳税遵从的实现前提是纳税必须民主。倘若征不征、征多少、怎么征事先并未充分听取纳税人的意见,对关系到纳税人自己切身利益的财物被毫无预兆的征收和剥夺,这会引起纳税人强烈的不满,势必会引发社会各个阶层的反抗和斗争,出现一系列逃税、漏税的情形。

  三、我国税收民主的主要不足

  (一)税收法律法规不完备,纳税人的权利缺乏有效的法律保障。一直以来,我国税收法律法规对纳税人权利保护方面的规定较少,着重强调了纳税人的纳税义务和税务负担等方面,使纳税人权利的保护成为一纸空谈。我国《宪法》第56条规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”,而纳税人的权利却没有在最高法律效力的《宪法》中作为一项法定权利加以明确规定。同时,《税收征收管理法》虽然对纳税人权利作

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