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浅议运用税收政策提高企业研发费用有效性

分类:财税论文   更新:2017/2/27   来源:网络

  国家在鼓励企业进行新技术、新产品、新工艺开发的同时,下发了一系列文件对研发费用税前扣除进行了非常严格的规定,只有符合规定条件的研发费才可以在税前加计扣除。高新技术企业区别于其他企业的最大特点是对研发费的高投入,该政策的出台对于高新技术企业来说无疑是重大利好消息。 目前绝大多数企业在纳税过程中,为了有效降低税负,支持企业创新、发展,都对企业研发费加计扣除税收优惠政策进行深入研究,制定了研发费的管理制度或流程,但如何将该政策用好、用足,并且能最大程度避免税收风险,是企业应重点关注和研究的内容。

  1.企业研发费用的内容和范围

  企业研究开发活动是指为获得科技新知识,创造性运用科技新知识,或改进技术、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的活动。并且企业这些研究开发活动还必须是符合相关规定的项目,并在一个纳税年度中实际发生的研发费用,才允许在计算应纳税所得额时按照规定加计扣除。企业应当针对本企业设计的具体研发项目,对照相关文件规定,对符合规定范围内的研发项目加计扣除。在企业实际经营管理中,由于要求不同,对研发费的分类和核算范围也不完全相同。企业在做加计扣除时一定要严格按照税法规定划分的范围进行加计扣除。可加计扣除的研发费远远小于申请高新技术企业中的研发费,更不同于财务核算中的研发费,企业必须区分研发费的三个口径:高新技术企业认定口径(国科发火[2008]362 号)、会计核算口径(财企[2007]194 号)、企业所得税加计扣除口径(国税发[2008]116 号、财税[2013]70 号),三者不能混淆。因此企业应准确统计允许加计扣除的研发费用,做到应扣尽扣,积极享受税法带来的优惠,在申报的过程中,要严格把握税法允许加计扣除的范围,对不允许的项目,一定要及时、准确、全面地剔除,不要归集在允许加计扣除的费用总额内,防止由于超额列支而带来的涉税风险。

  2.研发费用产生的各环节需注意的内容

  研发项目实施有着严格的要求和程序,企业要想正确利用研发费加计扣除优惠政策,用好、用足这一政策,就要对研发费用有全面正确的认识,应根据企业的实际生产经营情况、研发项目开展的实际和主管税务机关的要求,在各个业务环节相互配合,使企业的研发活动符合政策的要求。就一般企业而言,主要涉及以下几个环节:

  (1)立项环节

  国家对研发费用的内容和范围有着严格的规定,研发项目资料包括项目立项申请书、可行性研究报告、项目预算、立项通知等资料,并且内容要一一对应,项目资料要突出反映该项目运用的科学技术、新知识、实质性地改进技术、产品或服务、以及取得的改进成果。

  (2)合同签订需环节

  ①研发项目若与第三方合作或委托开发的,必须经过相关的技术评审,签订技术委托或合作开发合同,合同中要有“受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况”的条款,在支出相关研发费用时必须向对方索取该研发项目的费用支出明细情况。

  ②如果签订的合同是专门为某一研发项目而进行的,为避免税务机关的疑虑,合同中最好注明“是某项研发项目专用”等条款,如为某一研发项目签订的仪器、设备维修合同,合同中要最好注明“维修的是研发专用仪器(或专用设备)”。

  (3)研发费用报销和付款环节

  为方便研发费归集及降低税务风险, 研发费用付款申请以及开具发票阶段,需要注意根据经济业务对照国家文件列举的项目来开展业务。如:签订委外研发合同时要突出研究、开发的内容,对应的付款申请单和发票要根据业务实际情况填写“技术开发费”,而非“技术服务费”;支付研发专用设备维修费,对应的付款申请单和发票最好填写“某项目研发专用设备(或仪器)维修费”,相应地会计人员在核算研发费时需要注意摘要的规范填列,经办会计要明确具体哪些费用可以加计扣除哪些不得加计扣除,填写摘要时要根据经济业务对号入座,如:计提研发设备折旧费的摘要为“计提本月专门用于研发的仪器、设备折旧费”;付研发专利申请等费用的摘要为:“付某研发项目的评审鉴定费”。规范用词不仅能让研发核算体系一目了然,而且大大降低了税务风险。

  (4)研发项目结束环节

  税法对研发活动的认定通常需要更为严格的外部证据支持,实际业务中通常需要企业提

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